EJEMPLO DE UN PRODUCTO QUE SE PUEDA OBTENER EL COSTO ESTANDAR
Los Costos Estándar se desarrollan en base a los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo Estándar es una medida de que tanto debe costar producirse o entregarse una unidad de producto o servicio. El Costo Estándar de un producto está hecho de los costos de los componentes requeridos para producir dicho producto. Por ejemplo, el costo estándar de una chaqueta de piel incluye:
-Costo de Materiales (piel, zipper, botones, etc.),
- Costo de Mano de Obra (el tiempo requerido para cortar el diseño, coserlo, etc. a la tarifa de producción de los empleados que influyen en el proceso), y
- Costos indirecto o de fabricación relacionados al producto (depreciación de la maquina cortadora de piel, electricidad, renta de la fábrica, etc.).
- Costo de Mano de Obra (el tiempo requerido para cortar el diseño, coserlo, etc. a la tarifa de producción de los empleados que influyen en el proceso), y
- Costos indirecto o de fabricación relacionados al producto (depreciación de la maquina cortadora de piel, electricidad, renta de la fábrica, etc.).
Una vez que el costo estándar es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos. Los costos estándar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estándar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los costos estándar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una acción correctiva o demostrar que los productos están costando actualmente más o menos que lo anticipado.
Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos que pueden ser específicamente atribuidos a una unidad de productos. El costo estándar para los costos directos de un producto involucra dos componentes: el componente precio y el componente cantidad. El costo estándar para una unidad de producción se calcula multiplicando la cantidad estándar a ser usada por el precio estándar por unidad de medida.
Ejemplo: Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de piel con un costo de $16.00 por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos botones con un costo de $0.50 cada uno. Basandonos en un estudio de tiempo hecho recientemente por la administración, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de tiempo dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores de producción se les paga en promedio a $10 la hora de trabajo, incluyendo los beneficios. El costo estándar para los costos directos (el de los indirectos se verá más adelante en esta sección) será el siguiente:
| Cantidad X Precio = Costo Estándar | ||
| Materiales: | ||
| Piel | 2 metros X $16.00 | $32.00 |
| Zipper | 1 zipper X $5.00 | $5.00 |
| Botones | 2 botones X $0.50 | $1.00 |
| Costo Total de Material | $38.00 | |
| Costo de Mano de Obra | 5 horas X $10.00 | $50.00 |
| COSTO DIRECTO TOTAL | $88.00 | |
A lo largo del año, nuestra compañía de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones, y también contratara y les pagara a los empleados de producción.
Pero que pasaría
1) si la compañía encontrara piel a un precio más barato con un nuevo proveedor, el cual le está ofreciendo un descuento;
2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compañía para minimizar la cantidad de material requerida por cada chaqueta reduciendo el scrap del material;
3) debido a una orden muy especial, la compañía tuvo que pedir a sus trabajadores que la produjeran en horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es decir al 150%;
4) la nueva máquina mejoro la productividad, y ahora se usan solo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias darán lugar a variaciones entre el costo actual y los costos estándar presupuestados de la siguiente forma:
| Cantidad X Precio = Costo Estándar | ||
| Materiales: | ||
| Piel | 1.5 metros X $12.00 | $18.00 |
| Zipper | 1 zipper X $5.00 | $5.00 |
| Botones | 2 botones X $0.50 | $1.00 |
| Costo Total de Material | $24.00 | |
| Costo de Mano de Obra | 4.6 horas X $15.00 | $69.00 |
| COSTO DIRECTO TOTAL | $93.00 | |
Ahora es fácil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 mas que lo que se había presupuestado. Para entender una varianza o variación, esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El análisis de una varianza en materiales seria:
| Materiales | Cantidad X Precio = Total | |
| Piel: | ||
| Presupuesto | 2 metros X $16.00 | $32.00 |
| Actual | 1.5 metros X $12.00 | $18.00 |
| Varianza en material | | $14.00 Favorable |
| Varianza en precio | ($16.00 - $12.00) X 1.5 metros | $6.00 Favorable |
| Varianza en cantidad | (2.0 - 1.5) X $16.00 | $8.00 Favorable |
| Varianza en material | $14.00 Favorable | |
El análisis de una varianza en mano de obra sería el siguiente:
| Mano de Obra | Cantidad X Precio = Total | |
| M.O.: | ||
| Presupuesto | 5 horas X $10.00 | $50.00 |
| Actual | 4.6 metros X $15.00 | $69.00 |
| Varianza en M.O. | | $19.00 Desfavorable |
| Varianza en precio | ($10.00 - $15.00) X 4.6 metros | $23.00 Desfavorable |
| Varianza en cantidad | (5.0 - 4.6) X $10.00 | $4.00 Favorable |
| Varianza en M.O. | $19.00 Desfavorable | |
La varianza total es sumada de la siguiente forma:
| Costo Estándar | $88.00 |
| Costo Actual | $93.00 |
| Varianza Total | $5.00 Desfavorable |
| Varianza en materiales | $14.00 Favorable |
| Varianza en M.O. | $19.00 Desfavorable |
| Varianza Total | $5.00 Desfavorable |
Las formulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:
| Varianza en precio | (PE - PA) X CA |
| Varianza en cantidad | (CS - CA) X PE |
| Varianza Total | (PE X CE) - (PA X CA) |
| Donde: | |
| PE = Precio Estándar | |
| PA = Precio Actual | |
| CE = Cantidad Estándar | |
| CA = Cantidad Actual | |
Los costos directos varían en relación al volumen de unidades producidas. Los costos indirectos o gastos generales, sin embargo, tienen elementos que varían directamente con el volumen (costos variables) y otros elementos que no (costos fijos).
Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el costo indirecto es ignorando los efectos del volumen. A este enfoque se le llama presupuesto de costos fijos. Bajo este enfoque, la administración determina el monto de costos indirectos que se deben tener en base a un nivel de producción deseado o normal. Este gasto total viene a ser el presupuesto contra el cual el desempeño de costos es medido, independientemente del nivel de producción actualmente logrado. Ejemplo de esto sería el siguiente:
| Costo Indirecto Permitido (en miles) | |
| Renta | $500 |
| Depreciacion de Maquinaria | 500 |
| Supervision | 1,000 |
| Material Indirecto | 800 |
| Electricidad | 800 |
| TOTAL | $3,600 |
El desempeño al final del año podrá ser medido contra los $3,600,000 totales. Sin embargo, el no tomar en cuenta la verdadera naturaleza de los costos, puede llevar a un gerente a tomar conclusiones inexactas acerca del desempeño. Por decir, asuma que este presupuesto está basado en una nivel de producción "normal" de 160,000 chaquetas de piel. También asuma que los costos de electricidad, que representan en parte las maquinas de cortar y de coser, varían con el nivel de producción. Entonces, si 200,000 chaquetas son producidas durante el año, los costos de electricidad se excederán de $800,000, digamos que estos fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo, el gerente puede decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto al manejo de los costos de electricidad, cuando en realidad, el exceso de gasto se debió solamente a las 40,000 chaquetas extra que se produjeron.
Este seria el monto a ser acumulado como inventario por cada chaqueta producida. Sin embargo, las diferencias entre lo planeado y el volumen actual harán que surja una varianza en volumen. La varianza en volumen su puede explicar de la siguiente forma:
| Plan | Actual | |
| M. de Obra / chaqueta | $50.00 | $50.00 |
| Tarifa de costo indirecto | x $0.45 | x $0.45 |
| Costo Ind. / chaqueta | $22.50 | $22.50 |
| | | |
| Numero de chaquetas producidas | 160,000 | 140,000 |
| Absorcion total de costo indirecto | $3,600,000 | $3,150,000 |
Si el plan era producir 160,000 chaquetas y actualmente solo se produjeron 140,000, y si asumimos que los $3.6 millones de costo indirecto son fijos y que al final del año se muestra que $3.15 millones de absorción por producto terminado, los costos actuales que fueron de $3.6 millones comparados con dicha absorción han originado una varianza en volumen de $450,000.
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